Реферат на тему: Финансовая отчётность российской компании, её виды и основные стандарты раскрытия финансовой

Введение

Финансовая отчётность - это совокупность показателей хозяйственного учёта, которые формируются в определенных таблицах и показывают движение имущества предприятия их обязательства и финансовое положение фирмы за определенный отчетный период.

Финансовая отчётность любого предприятия составляются на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия необходима в следующих случаях:

1) для предоставления финансовой отчетности в налоговые органы;

2) для внутреннего использования (проведения ежегодных собраний акционеров и учредителей, отчета о деятельности перед акционерами, инвесторами или заемщиками);

3) для анализа финансового состояния предприятия собственными сотрудниками, представителями заемщиков и инвесторов, сотрудниками аудиторских и консалтинговых компаний;

4) при выходе компании на международный уровень и поиске иностранных партнеров (в этой ситуации нужна консолидированная финансовая отчетность по МСФО).

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России.

Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Начиная с 1996 г., финансовая отчетность в Российской Федерации регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней.

1) Закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Мин фина от 29 июля 1998 г. № 34Н.

К нормативным документам первого уровня также относятся Гражданский Кодекс РФ, Федеральные законы об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, "О рынке ценных бумаг", Указы Президента РФ и Постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

2) Положения (стандарты) бухгалтерского учета. К их числу относятся: ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" 4/99. Содержание ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных как в Законе "О бухгалтерском учете", так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

3) включает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности.

К ним относятся Приказы Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4Н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", от 28 июня 2000 г. "Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", другие нормативные документы, регулирующие порядок составления сводной бухгалтерской отчетности и публикации бухгалтерской отчетности

4) нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, их адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и внутренних целей.

В Российской Федерации отчётность по Российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) регламентируется Федеральным Законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Так как, современное развитие финансовой отчетности в Российской Федерации направлено на уравновешивание ведения учета и отчетности по национальным стандартам и стандартам МСФО, на предприятиях существуют основные формы финансовой отчетности, представленные в таблице 1.

Таблица 1- Состав форм финансовой отчетности

РСБУ

МСФО

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

Отчет о финансовых результатах

Отчет о прибылях и убытках

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении капитала

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств

Пояснения

Учетная политика и пояснительная записка

Таким образом, мы видим, что на предприятии существует четыре вида финансовой отчетности, а именно:

1) бухгалтерский баланс. Он составляется из свода таблиц, в которых показаны активы и пассивы предприятия. В нем нельзя увидеть движение денежных средств, но в то же время он предоставляет информацию по экономическому положению хозяйствующего субъекта на определенную дату в денежном выражении.

2) отчет о финансовых или экономических результатах. В нем показаны доходы и расходы хозяйствующего субъекта в отчетном периоде, а финансовый результат определяется путем вычисления полученной прибыли в отчетном периоде на имеющуюся прошлую прибыль. Таким образом можно отметить, что данные указанного отчета позволяют получить информацию о прибыльности или убыточности деятельности предприятия в целом.

3) отчет об изменении капитала организации. В нем представлена информация об изменении уставного и резервного капитала, сумме нераспределенной прибыли или же непокрытого убытка предприятия.

4) Последний отчет - это отчет о движении денежных средств. Данный отчет позволяет увидеть и отследить динамику поступления и выбытия денежных средств по счетам предприятия в течение определенного отчетного периода.

В то же время следует отметить, что указанные формы финансовой отчетности свидетельствуют о сближении финансовой отчетности в стандартах РСБУ по составу и структуре к нормам, принятым в международной практике. В то же время существуют различия при раскрытии финансовой информации практически по всем элементам информационной структуры отчетности и, прежде всего, в балансе.

В Российской Федерации форма баланса закреплена на законодательном уровне, в тоже время форма баланса по МСФО не стандартизирована.

В нем предлагается лишь определенный круг линейных статей, которые подлежат раскрытию.

В их числе основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, дебиторская и кредиторская задолженности, денежные средства и их эквиваленты, налоговые обязательства, резервы, долгосрочные обязательства, капитал и некоторые другие (имеющиеся различия при составлении информационной структуры баланса РСБУ/МСФО приведены в таблице 2). Кроме этого, стандарты существенно отличаются в части раскрытия отдельных статей баланса.

Например, в РСБУ активы - это все виды имущества, принадлежащие компании, тогда как в МСФО активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем.

Таблица 2 - Структура и состав статей баланса по РСБУ и МСФО

Наименование

РСБУ

МСФО

Активы

Активы классифицируются на внеоборотные и оборотные.

Активы и обязательства классифицируются на внеоборотные и оборотные.

Обязательства

Обязательства классифицируются на долгосрочные и краткосрочные.

Информация о капитале

Раскрывается в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках (количество акций, выпущенных и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью или частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности АО, дочерних и зависимых обществ).

Раскрывается в балансе, либо в пояснениях к нему в части структурирования капитала по видам прав участия акционеров (существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций) и созданных резервов.

В активной стороне российского баланса активы располагаются по степени возрастания ликвидности (от низколиквидных к высоколиквидным). Это соответствует традиционной европейской практике, где активы классифицируются, начиная с основных средств и заканчивая наличными.

В то же время в традиционной северо-американской и японской практиках активы начинаются с наличных средств. В аналогичном порядке располагаются активы в балансе формата МСФО.

В пассивной стороне российского баланса разделы и статьи отражаются по мере сокращения длительности оборота (от собственного капитала к краткосрочным заемным источникам финансирования).

Учитывая объективные ограничения баланса, неотъемлемой составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета по окончании отчетного периода закрываются (как правило, обнуляются) операционные счета (счета доходов и расходов), полученное сальдо сносится на счет прибылей и убытков.

В результате этих реформационных операций формируется финансовый результат и определяется:

- прибыль (при положительном результате),

- убыток (при отрицательном результате).

В отличие от баланса - статичной отчетной формы - отчет о финансовых результатах характеризует обороты финансово-хозяйственной деятельности компании и ее результативность нарастающим итогом с начала календарного года. РСБУ и МСФО существенно различаются в подходах к формированию отчета (состав статей, порядок формирования расходов, вычитаемых из доходов, для определения финансового результата и др.).

Более того, в МСФО допускаются два подхода к структурированию затрат (по элементам затрат и функциям затрат). Наиболее общие различия российского и международного стандартов формирования отчета о прибылях и убытках приведены в таблице 3.

Таблица 3 -Формат отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах)

РСБУ

МСФО (элементы затрат)

МСФО

(функции затрат)

Выручка (нетто)

Поступления от реализации

Поступления от реализации

Себестоимость продаж

Затраты на производство: материальные затраты, заработная плата, амортизация и прочие расходы

Себестоимость реализованной продукции

Валовая прибыль

Валовой операционный результат

Коммерческие расходы

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль/убыток от продаж

Операционная прибыль

Операционный результат реализации

Доходы от участия в других организациях

Иные доходы/расходы

Иные доходы/расходы

Проценты к получению/уплате

Прочие доходы/расходы

Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения

Прибыль до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Налог на прибыль

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Чистая прибыль

Чистая прибыль

По данным таблицы видно, что в зависимости этапы формирования прибыли в РСБУ и МСФО отличаются следующим:

1) валовая прибыль - это часть валового дохода за вычетом себестоимости проданных товаров, работ, услуг;

2) прибыль от продаж или операционная прибыль -это валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

В то же время при незначительной величине неоперационных доходов и расходов операционная прибыль равна EBIT (Earnings before Interest and Tax, то есть прибыль до уплаты процентов и налогов);

3) прибыль до налогообложения - это операционная прибыль, которая была отрегулирована на остаток процентов к получению/уплате и внереализационных доходов/расходов, EBT (Earnings before Tax)

4) прибыль после налогообложения, NOPAT (Net Operating Profit after Tax) или NOPLAT (Net Operating Profit (Loss) after Tax);

5) чистая/нераспределенная прибыль - это часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после оплаты корпоративного налога.

Указанные разновидности прибыли характеризуются большим информационным потенциалом и широко применяются при проведении аналитических расчетов.

Далее баланс, с одной стороны, и отчет о финансовых результатах, с другой стороны, в составе бухгалтерской отчетности органично дополняются отчетом о движении денежных средств.

В данном отчете показан уровень ликвидности предприятия, который поддерживается денежным потоком и насколько финансовый результат поддерживается притоком денежных средств.

Кроме этого, денежный поток на предприятии позволяет оценить - за счет какой деятельности обеспечивается основная отдача на капитал: операционной деятельности или удачного размещения капитала в финансовой и инвестиционной деятельности.

В агрегированном виде отчет представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Агрегированная форма отчета о движении денежных средств

Наименование показателя

Отчетный период

Аналогичный период предыдущего года

Денежные потоки от текущих операций

Поступления … / Платежи …

Сальдо денежных потоков от текущих операций

Денежные потоки от инвестиционных операций

Поступления … / Платежи …

Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций

Денежные потоки от финансовых операций

Поступления … / Платежи …

Сальдо денежных потоков от финансовых операций

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Сальдо денежных потоков за отчетный период

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Следует также отметить, что российский и международный стандарты структурируют ОДДС во многом идентично: денежный поток отражается в них в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Но в то же время, в МСФО, в отличие от РСБУ, в составе денежного потока показываются денежные средства и их эквиваленты, а также допускается представление денежного потока не только прямым, но и косвенным методом. Из-за этого на практике многие зарубежные предприятия публикуют отчет о движении денежных средств, который начинается с чистого дохода и заканчивается изменениями в "наличных деньгах и эквивалентах". После составления всей финансовой отчетности составляется пояснительная записка.

В ней раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия, она также обеспечивает пользователей отчетности дополнительными данными - теми данными, которые недостаточно раскрыты в табличной форме отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.

В заключении можно сделать следующий вывод. В каждом виде финансовой отчетности, показана информация, которую так или иначе можно в отдельности представить оставляя в тени нежелательную информацию, в которой нет нужды показывать определенному кругу лиц.

Тем самым следуя главному принципу составления финансовой отчетности - консерватизму. Данный принцип призывает к краткому изложению информации, для поддержания конфиденциальности внутреннего устройства компании. Поэтому, все виды финансовой отчетности имеют свои границы. По степени востребованности, можно составить своеобразный рейтинг финансовой отчетности.

Так мы можем наблюдать, что бухгалтерский баланс является самым востребованным видом финансовой отчетности. Именно в этом виде, финансовая отчетность предоставляется в налоговый орган и прочие структуры (за исключением правоохранительных структур, в этом случае предоставляется более развернутая финансовая отчетность).

Второе, по востребованности место, делят отчет о финансовых результатах и изменении капитала предприятия. Именно к этим видам финансовой отчетности, обращается большинство финансовых организаций, коммерческих банков и потенциальных инвесторов, так как эти два вида финансовой отчетности дают полноценную информацию об экономической политике предприятия.

Финансовая отчетность носит регулярный характер на каждом предприятии, и на основе данных отчета, производится финансовый анализ, диагностика деятельности компании и составление прогнозов на будущие периоды. В то же время, финансовая отчетность должна быть максимально достоверной, и основываться на актуальных сведениях. За выполнением этого условия тщательно следит законодательство и налоговые органы, а сама финансовая отчётность подлежит аудиторской проверке

Оглавление

- Концепция временной ценности денег и её значение в практике современного финансового менеджмента